財(cái)務(wù)管理是農(nóng)民合作社作為獨(dú)立的市場主體必須重視和搞好的重要工作內(nèi)容?，F(xiàn)今合作社發(fā)展中財(cái)務(wù)管理普遍薄弱，有些合作社沒有建立財(cái)務(wù)管理制度及會(huì)計(jì)核算；有些合作社只有簡單的會(huì)計(jì)核算，不能如實(shí)反映合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全部；有些合作社沒有建立成員賬戶；有些合作社不知道如何做好會(huì)計(jì)核算和發(fā)揮成員賬戶作用；還有的合作社在生產(chǎn)資料購買、產(chǎn)品銷售中直接進(jìn)行盈余返還，但沒有盈余返還的賬務(wù)處理；有的合作社沒有應(yīng)用合作社的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，如用企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，不能體現(xiàn)合作社經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)。加強(qiáng)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和全面性，是合作社規(guī)范化建設(shè)的重中之重，應(yīng)引起足夠的重視。合作社法第五章第三十九條到第四十五條對合作社財(cái)務(wù)管理作了相關(guān)規(guī)定。

　　三十三、農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

　　新《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十九條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。”

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是利用貨幣價(jià)值形式記錄和反映合作社財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)為成員服務(wù)能力的一項(xiàng)重要制度。

　　農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用：一是保護(hù)合作社成員的合法權(quán)益。新《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十一條規(guī)定“成員享有查閱本社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的權(quán)利。”第四十條對農(nóng)民專業(yè)合作社年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公布時(shí)間和地點(diǎn)做了具體規(guī)定，即“于成員大會(huì)召開的十五日前，置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。”二是保護(hù)合作社債權(quán)人的合法權(quán)益。依法規(guī)范合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，提供準(zhǔn)確可信的會(huì)計(jì)信息，是保障債權(quán)人及時(shí)準(zhǔn)確了解合作社財(cái)務(wù)情況，依法維護(hù)自身利益的重要依據(jù)。三是為合作社管理人員提供決策依據(jù)。只有按照科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提供準(zhǔn)確、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，才能使合作社管理人員準(zhǔn)確了解合作社的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、預(yù)測成本與費(fèi)用的發(fā)展趨勢，作為組織開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、合理調(diào)整經(jīng)營策略的重要依據(jù)。四是為國家有關(guān)部門作好宏觀管理提供準(zhǔn)確信息。合作社嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，為相關(guān)部門制定優(yōu)惠扶持政策提供依據(jù)。另外，國家的扶持政策在合作社是否得到很好的落實(shí)，扶持資金是否得到合理有效地使用，也需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄并得到反映。

　　農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理包括農(nóng)民專業(yè)合作社資金的籌集、投資項(xiàng)目管理、營運(yùn)資金管理以及利潤分配管理等。根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；2.財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用；3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；4.資金、基金的增減；5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。2008年財(cái)政部專門制定了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，共分5個(gè)部分對農(nóng)民專業(yè)合作社各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，及盈余分配和財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容做了具體規(guī)定。

　　三十四、關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定

　　新《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長或者理事會(huì)應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定，組織編制年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，于成員大會(huì)召開的十五日前，置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。”

　　理事會(huì)或理事長是年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制作的負(fù)責(zé)人，應(yīng)就方案和報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性對合作社負(fù)責(zé)。同時(shí)本條還規(guī)定了合作社理事長或理事會(huì)應(yīng)在成員大會(huì)召開前向成員公布財(cái)務(wù)情況。有兩層含義：首先，應(yīng)當(dāng)提前十五日公布有關(guān)方案和報(bào)告。這主要是使成員有足夠的時(shí)間充分了解合作社的財(cái)務(wù)情況，以便在成員大會(huì)上決定是否贊成這些方案和報(bào)告。其次，方案和報(bào)告應(yīng)當(dāng)置于合作社的辦公地點(diǎn)，以便成員查閱?？紤]到農(nóng)民專業(yè)合作社的成員數(shù)量較多，向每位成員分送方案和報(bào)告的成本太高。因此，本法規(guī)定合作社可以將方案和報(bào)告置于辦公地點(diǎn)共成員查閱。

　　三十五、關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社與成員及非成員的交易分別核算的規(guī)定

　　新《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十一條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算。”

　　合作社成員與合作社的交易，一般稱為內(nèi)部交易。相對的合作社與非成員的交易，稱之為外部交易。與非成員交易必須建立在為成員提供充分服務(wù)的基礎(chǔ)上，不能因?yàn)榉浅蓡T交易而損害或影響與成員的交易。農(nóng)民專業(yè)合作社自主決定是否為非成員服務(wù)，以及為非成員服務(wù)的價(jià)格等事項(xiàng)。

　　區(qū)分與成員交易和與非成員交易是農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度的特點(diǎn)之一。將合作社與成員交易和與非成員交易分開核算，形成兩種交易數(shù)量或者金額的客觀記錄，可以使成員及有關(guān)部門清晰地了解合作社為成員提供服務(wù)的情況，確保合作社履行主要為成員服務(wù)的宗旨，保持合作社的互助性經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)，充分發(fā)揮其帶動(dòng)成員增收致富的作用。

　　三十六、關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社公積金的規(guī)定

　　新《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十二條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取公積金。公積金用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額。”

　　1、公積金的定義。公積金也可稱為儲(chǔ)備金、公共積累金，是合作社為了鞏固自身的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，提高本社對外信用和預(yù)防意外虧損，依照法律和章程的規(guī)定，從盈余中積存的資金。農(nóng)民專業(yè)合作社可以根據(jù)自身狀況，決定是否提取公積金、提取公積金的比例等。公積金從農(nóng)民專業(yè)合作社的當(dāng)年盈余中提取，比例由章程或者合作社成員大會(huì)決定。只有當(dāng)年合作社有了盈余，即合作社的收入扣除各種費(fèi)用后還有剩余時(shí)，才可以提取公積金。

　　2、公積金的用途。一是彌補(bǔ)虧損。在合作社經(jīng)營狀況好的年份，在盈余中提取公積金以彌補(bǔ)以往的虧損或者防備未來的虧損，有利于維持合作社的正常運(yùn)營和健康發(fā)展。二是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。在沒有成員增加新投資的情況下，在當(dāng)年盈余中提取公積金，可以積累擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金。三是轉(zhuǎn)為成員的出資。合作社有盈余時(shí)，可以將提取的公積金轉(zhuǎn)為成員出資，此時(shí)，公積金在成員賬戶中不體現(xiàn)在公積金份額上，而是反映在成員的出資額上（即在成員賬戶中記載在成員出資額項(xiàng)下，在公積金份額上不再重復(fù)記載）。

　　3、每年提取的公積金要量化為每個(gè)成員的份額。這是合作社在財(cái)務(wù)核算中的一個(gè)重要特點(diǎn)。一般情況下，公積金的量化標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)當(dāng)年該成員與合作社的交易量（額）來確定。合作社也根據(jù)自身情況，根據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公積金的量化：一種是以成員出資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化；另一種是把成員出資和交易量（額）結(jié)合起來考慮，兩者各占一定比例來進(jìn)行量化；再者還可以單純以成員平均的辦法量化。

　　三十七、關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社成員賬戶的規(guī)定

　　新《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十三條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶，主要記載下列內(nèi)容：（一）該成員的出資額；（二）量化為該成員的公積金份額；（三）該成員與本社的交易量（額）。”

　　成員賬戶是指農(nóng)民專業(yè)合作社在進(jìn)行某些會(huì)計(jì)核算時(shí)，為每個(gè)成員設(shè)立的明細(xì)科目。

　　1.成員賬戶的功能和作用。一是通過成員賬戶，可以分別核算其出資額和公積金變化情況，為成員承擔(dān)責(zé)任提供依據(jù)。二是通過成員賬戶，可以為附加表決權(quán)的確定提供依據(jù)。只有對每個(gè)成員的交易量和出資額進(jìn)行分別核算，才能確定各成員在總交易額中的份額或者在出資總額中的份額，為附加表決權(quán)的分配提供依據(jù)。三是通過成員賬戶，可以為處理成員退社時(shí)的財(cái)務(wù)問題提供依據(jù)。只有為成員設(shè)立單獨(dú)的賬戶，才能確定其退社時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的公積金份額和利潤返還份額。

　　2.成員賬戶記載的主要內(nèi)容。一是成員的出資額，包括成員開始加入合作社時(shí)認(rèn)繳的出資和后續(xù)追加的出資以及公積金轉(zhuǎn)為的成員出資。二是量化為該成員的公積金份額。公積金份額是定期變動(dòng)的，合作社提取公積金后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額并記載在成員賬戶中。三是該成員與本社的交易量（額）。交易量（額）是進(jìn)行盈余分配、公積金量化、行使附加表決權(quán)等的重要依據(jù)。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際交易情況，及時(shí)對交易量（額）進(jìn)行記載。

　　三十八、關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的規(guī)定

　　農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。新《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十四條對合作社盈余分配做了具體規(guī)定。

　　一是“在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。”

　　二是“可分配盈余主要按照成員與本社的交易量（額）比例返還。”成員享受合作社服務(wù)的量（即與合作社的交易量）是衡量成員對合作社貢獻(xiàn)的最重要依據(jù)，成員與合作社的交易量就是產(chǎn)生合作社盈余的最重要來源，盈余應(yīng)當(dāng)主要根據(jù)其產(chǎn)生源頭進(jìn)行分配。因此，合作社法規(guī)定“可分配盈余按成員與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十。”

　　三是“返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。”這是為了鼓勵(lì)成員出資，壯大合作社資金實(shí)力。需要注意的是，國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)一般屬于合作社所有，每年盈余分配時(shí)只是根據(jù)當(dāng)年成員的數(shù)量平均量化出一個(gè)數(shù)額加入到每個(gè)成員按資分配的份額構(gòu)成中，作為享受按資分配的依據(jù)，并不是將這些補(bǔ)助和捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均分配給每個(gè)成員所有，并且當(dāng)某個(gè)成員的成員資格終止后，原來平均量化到該成員名下的國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)的份額，將隨其成員資格的終止而歸零，其相應(yīng)份額則由其余在社的成員重新平均量化。

　　四是“經(jīng)成員大會(huì)或者成員代表大會(huì)表決同意，可以將全部或者部分可分配盈余轉(zhuǎn)為對農(nóng)民專業(yè)合作社的出資，并記載在成員賬戶中。”這是本次修法新增內(nèi)容，這一規(guī)定既滿足了成員分配盈余的要求，又有利于合作社的發(fā)展壯大。值得注意的是，將可分配盈余的部分或者全部轉(zhuǎn)化為對農(nóng)民專業(yè)合作社的出資，必須經(jīng)成員大會(huì)或者成員代表大會(huì)表決同意，以保護(hù)成員的合法利益。

　　五是“具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定。”本條前幾款對農(nóng)民合作社盈余分配作了一般規(guī)定，具體分配方法，如何時(shí)分配、以何種形式分配應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定或經(jīng)成員大會(huì)決議確定。